재평가모형 적용 시 이연법인세 회계처리는 어떻게 되나요?

유형자산을 재평가모형으로 평가할 때 발생하는 이연법인세 회계처리는 다음과 같습니다.

재평가로 인해 유형자산의 장부금액이 증가하면, 세무상 기초금액과의 차이로 인해 과세될 일시적 차이가 발생합니다. 이에 따라 이연법인세부채를 인식해야 합니다.

1. 이연법인세부채 인식: 재평가로 인한 장부금액 증가는 미래에 과세될 가능성이 높으므로, 이를 과세성 일시적 차이로 간주하여 관련 법인세액을 이연법인세부채로 인식합니다. 이 금액은 일반적으로 기타포괄손익(OCI)으로 반영됩니다.

   • 회계처리 예시: (차) 토지 XXX / (대) 기타포괄손익-재평가잉여금 XXX
   • 이연법인세부채 인식: (차) 기타포괄손익-재평가잉여금 XXX / (대) 이연법인세부채 XXX

2. 자본에 직접 가감: 재평가로 인해 발생하는 이연법인세 효과는 자본에 직접 가감되는 항목(재평가잉여금)과 관련된 것이므로, 자본(재평가잉여금)에 직접 반영됩니다.

3. 세무조정: 기업회계기준에 따라 인식한 이연법인세자산 및 부채는 법인세법상 인정되는 자산 및 부채가 아니므로, 세무조정을 통해 손금산입 또는 손금불산입 유보처분해야 할 수 있습니다. 다만, 이 경우 순환논리가 발생할 수 있으므로 주의가 필요합니다.

4. 재평가손실 발생 시: 재평가로 인해 장부금액이 감소하는 경우, 이전에 인식했던 재평가잉여금과 관련된 이연법인세부채도 함께 제거됩니다.