적격합병 시 자산의 장부가액 승계는 어떻게 이루어지나요?

적격합병 시 피합병법인으로부터 승계받는 자산은 원칙적으로 합병등기일 현재의 시가로 계상되지만, 자산조정계정을 통해 장부가액 승계 효과를 구현합니다.

근거:

1. 자산조정계정 설정: 합병법인은 피합병법인으로부터 승계받은 자산의 시가와 피합병법인의 장부가액(승계되는 세무조정사항 반영)의 차액을 '자산조정계정'으로 계상합니다.
2. 자산조정계정 처리:
   • 자산조정계정이 양(+)인 경우: 해당 자산의 감가상각비와 상계하거나, 자산 처분 시 잔액을 익금산입합니다. 비상각자산의 경우 처분 시 전액 익금산입합니다.
   • 자산조정계정이 음(-)인 경우: 해당 자산의 감가상각비에 가산하거나, 자산 처분 시 잔액을 손금산입합니다. 비상각자산의 경우 처분 시 전액 손금산입합니다.
3. 자기주식 소각: 자기주식을 소각하는 경우, 자산조정계정 및 유보 승계액은 익금 및 손금에 산입하지 않고 소멸됩니다.

이러한 자산조정계정 조정을 통해 적격합병 시에도 자산의 장부가액 승계 효과를 유지하며 과세이연을 받을 수 있습니다.