FVOCI 금융자산의 처분 시 회계 및 세무 처리에 대해 알려주세요.

FVOCI(기타포괄손익-공정가치 측정) 금융자산 중 채무상품을 처분할 때의 회계 및 세무 처리는 다음과 같습니다.

결론적으로, FVOCI 채무상품 처분 시에는 먼저 공정가치로 평가한 후, 누적된 기타포괄손익을 당기손익으로 재분류하는 과정을 거칩니다. 세무상으로는 처분으로 인한 매매차익 또는 손실이 익금 또는 손금으로 산입되어 과세소득에 영향을 미칩니다.

회계 처리:

1. 처분 직전 공정가치 평가: 처분 시점의 공정가치로 금융자산을 평가합니다. 이 과정에서 발생하는 평가손익은 기타포괄손익으로 인식됩니다.

   • (차변) 기타포괄손익인식금융자산 XXX / (대변) 금융자산평가이익(OCI) XXX

2. FVOCI 금융자산 처분: 평가된 공정가치로 금융자산을 처분합니다.

   • (차변) 현금 XXX / (대변) 기타포괄손익인식금융자산 XXX

3. 재분류 조정 (Recycling): 자본 항목에 누적된 FVOCI 평가손익(기타포괄손익)을 당기손익으로 대체합니다. 이는 FVOCI 채무상품의 처분 시에만 발생하며, FVOCI 지분상품에서는 발생하지 않습니다.

   • (차변) 금융자산평가이익(OCI) XXX / (대변) FVOCI 처분이익 XXX

세무 처리:

• FVOCI 채무상품을 처분할 때 발생하는 매매차익은 법인세법에 따라 익금에 산입되어 과세소득에 포함됩니다.
• 반대로 매매차손이 발생하면 손금에 산입됩니다.
• 이 과정에서 과거 기타포괄손익으로 인식되었던 평가손익과 관련된 이연법인세가 정리(재분류조정)됩니다. 즉, 처분으로 인한 익금 또는 손금에 대해 법인세가 부과되거나 절감됩니다.