대손금 부인액이 발생하면 대손충당금 한도 계산 시 어떻게 반영하나요?

대손금 부인액이 발생한 경우, 해당 금액은 대손충당금 한도 계산 시 설정 대상 채권의 세무상 장부가액에 가산하여 반영합니다.

법인세법상 대손충당금 한도액은 '설정 대상 채권의 세무상 장부가액 합계액'에 설정률(1%와 대손실적률 중 큰 값)을 곱하여 산정합니다. 이때 세무상 채권 장부가액은 재무상태표상 채권 잔액에 세무조정 사항을 반영하여 계산하는데, 대손금 부인액은 세법상 여전히 채권으로 남아있는 것으로 보아 한도 계산 시 채권 잔액에 포함하는 것입니다.

대손충당금 한도 계산 시 채권 잔액 산식

설정 대상 채권 세무상 장부가액 = 재무상태표상 채권 장부가액 합계액 + 기말 현재 대손금 부인액 누계액 - 설정 제외 채권 장부가액 합계액

• 기말 현재 대손금 부인액 누계액: 법인이 장부상 대손금으로 처리했으나 세무상 대손 요건을 충족하지 못해 부인된 금액의 누적액을 의미합니다.
• 반영 방법: 당기 중 발생한 대손금 부인액뿐만 아니라 직전 기말까지의 부인액 누계액을 고려하여 계산하며, 이는 대손충당금 설정 대상 채권의 범위를 세법상 기준으로 정확히 조정하는 과정입니다.

따라서 대손금 부인액이 발생하면 해당 사업연도에 손금불산입(유보) 처분을 함과 동시에, 다음 사업연도 대손충당금 한도 계산 시 해당 채권이 세법상 채권으로 존재함을 반영하여 한도액을 산출해야 합니다.