원천징수이행상황신고서 작성 시 귀속월과 지급월이 다를 경우 주의사항은 무엇인가요?

원천징수이행상황신고서 작성 시 귀속연월과 지급연월이 다른 경우, 다음과 같은 사항에 유의해야 합니다.

결론적으로, 귀속연월과 지급연월이 다른 경우에도 원칙적으로는 실제 소득을 지급하는 날이 속하는 달에 원천징수 및 신고를 진행해야 합니다. 다만, 신고서 작성 시 귀속연월과 지급연월을 명확히 구분하여 기재해야 하며, 특히 귀속연월이 다른 소득을 같은 월에 지급하는 경우에는 각각 별지로 작성해야 합니다.

근거:

1. 원천징수 시기: 소득세법상 원천징수는 소득을 지급하는 때에 이루어집니다. 따라서 급여의 귀속월과 지급월이 다르더라도 실제 급여를 지급하는 날이 속하는 달에 원천징수하고 다음 달 10일까지 신고 및 납부해야 합니다.
2. 신고서 작성 시 유의사항:
   • 귀속연월: 해당 소득이 발생한 연월을 기재합니다. 예를 들어, 2024년 12월분 급여를 2025년 1월에 지급하는 경우, 귀속연월은 '2024년 12월'로 기재합니다.
   • 지급연월: 소득을 실제로 지급한 연월을 기재합니다. 위 예시의 경우, 지급연월은 '2025년 1월'로 기재합니다.
3. 귀속연월이 다른 소득의 합산 지급 시: 만약 귀속연월이 다른 여러 소득을 같은 월에 함께 지급하는 경우에는, 원천징수이행상황신고서를 귀속연월별로 각각 별도로 작성하여 제출해야 합니다. 이를 지키지 않으면 신고서 누락 또는 중복으로 '원천징수이행상황신고서 미제출·오류'에 해당할 수 있습니다.
4. 가산세 부과 가능성: 신고 내용이 실제 소득 발생 시점과 다르게 신고될 경우, 과소 또는 과다 납부가 발생할 수 있으며, 이로 인해 국세청으로부터 원천징수납부불성실가산세(최소 3%에서 최대 50%) 등이 부과될 수 있습니다. 또한, 추후 세무조사 시 수정신고 및 가산세 부과, 신고불성실에 대한 불이익이 따를 수 있습니다.