대손충당금 총액법에서 환입은 기초에 시행하나요, 기말에 시행하나요?

대손충당금 총액법에서 전기 설정한 대손충당금 잔액의 환입은 기초(당기 초)에 시행합니다.

한눈에 보기

총액법은 당기 초에 전기 말 대손충당금 잔액을 전액 환입(익금산입)하고, 당기 말에 대손추정액 전액을 다시 설정(손금산입)하는 방식입니다. 반면, 보충법은 기말에 대손추정액과 잔액의 차액만을 추가 설정하거나 환입하는 방식입니다.

왜 그런가요?

「법인세법」상 대손충당금 설정은 총액법을 원칙으로 합니다. 총액법은 매 사업연도마다 대손충당금 계정을 완전히 비우고 새로 설정하는 구조를 취하므로, 기초에 전기 잔액을 모두 환입하여 소멸시킨 후, 기말에 당기 대손추정액을 새로 계상하는 절차를 거칩니다. 보충법은 기말에 차액만을 조정하는 방식이지만, 세법에서는 보충법에 의한 설정도 단순한 기표 절차의 생략으로 보아 총액법과 동일하게 인정하고 있습니다.

주의할 점

• 결산조정 사항: 대손충당금은 반드시 결산 확정 시 비용으로 계상해야 하며, 신고조정에 의한 손금산입은 허용되지 않습니다.
• 세무조정: 총액법을 적용하든 보충법을 적용하든 세무상 소득금액에 미치는 영향은 동일합니다. 법인이 보충법으로 처리했더라도 세무조정 시에는 총액법으로 환산하여 한도 초과 여부를 판단합니다.