원천징수 대상 이자 외의 이자수익은 어떻게 손익 귀속시기를 판단해야 하나요?

원천징수 대상이 아닌 이자수익의 손익 귀속시기는 원칙적으로 실제로 이자를 받은 날 또는 받기로 한 날(소득세법 시행령 제45조에 따른 수입시기)이 속하는 사업연도로 합니다.

다만, 원천징수 대상이 아닌 이자소득에 한하여 결산을 확정할 때 기간 경과분 미수이자를 수익으로 계상한 경우에는 그 계상한 사업연도를 귀속시기로 할 수 있는 특례가 적용됩니다. 주요 판단 기준은 다음과 같습니다.

• 일반적인 경우: 실제로 이자를 수입한 날 또는 약정에 따라 수입하기로 한 날이 속하는 사업연도를 기준으로 합니다.
• 특례 적용: 원천징수 대상이 아닌 이자소득에 대해 결산 확정 시 이미 경과한 기간에 대응하는 이자 상당액을 해당 사업연도의 수익으로 계상한 경우, 그 계상한 사업연도의 익금으로 산입할 수 있습니다.
• 금융보험업 법인: 금융보험업을 영위하는 법인의 경우에도 원칙은 실제로 수입된 날이 속하는 사업연도이나, 원천징수 대상이 아닌 이자소득에 대해서는 결산 확정 시 기간 경과분 미수이자를 수익으로 계상한 경우 그 계상한 사업연도를 귀속시기로 할 수 있습니다.

결산을 확정할 때 이미 경과한 이자(원천징수되는 이자는 제외)를 해당 사업연도의 수익으로 계상하였다면, 경과기간에 발생한 이자 상당액 전액을 해당 사업연도의 익금으로 보아야 합니다.