건설자금이자 부인액에 대한 감가상각 시부인 계산은 어떻게 하나요?

건설자금이자 부인액에 대한 감가상각 시부인 계산은 해당 자산의 건설 완료 여부에 따라 처리 방식이 달라집니다.

건설 완료 전(건설 중인 자산)

당기말 현재 건설 중인 자산에 대해 비용으로 계상한 건설자금이자는 손금불산입(유보) 처분합니다. 이 금액은 자산의 취득원가를 구성해야 하므로, 완공 시까지 유보로 관리합니다.

건설 완료 후(상각자산)

건설이 완료되어 자산을 사용하기 시작한 사업연도부터는 다음과 같이 처리합니다.

1. 즉시상각의제 적용: 완공 연도에 건설자금이자 부인 누계액을 법인이 계상한 감가상각비로 보아(즉시상각의제), 세법상 상각범위액과 비교하는 시부인 계산을 수행합니다.
2. 시부인 계산:
   • 법인이 계상한 감가상각비와 건설자금이자 부인 누계액을 합산한 금액이 세법상 상각범위액을 초과하는지 확인합니다.
   • 초과하는 금액은 상각부인액으로 보아 손금불산입(유보)합니다.
3. 손금 추인: 이후 사업연도에 시인부족액이 발생하거나 해당 자산을 양도하는 경우, 상각부인액 잔액을 한도로 손금산입(△유보)하여 추인합니다.

건설자금이자 세무조정은 개별 자산별로 수행하며, 유보 처분된 금액은 자본금과 적립금 조정명세서(을) 등을 통해 관리해야 합니다.