특수관계자 주주에 대한 가지급금 인정이자의 소득처분은 어떻게 이루어지나요?

법인이 특수관계인인 주주에게 금전을 무상 또는 시가보다 낮은 이율로 대여하여 발생한 '가지급금 인정이자'는 익금에 산입하며, 해당 금액은 주주에 대한 배당으로 소득처분합니다.

인정이자 계산 및 처리

1. 인정이자 계산: 가지급금 적수에 이자율을 곱하여 계산합니다. 이때 적용되는 이자율은 원칙적으로 '가중평균차입이자율'을 사용하며, 예외적으로 '당좌대출이자율(연 4.6%)'을 선택하여 적용할 수 있습니다.
2. 익금산입 및 소득처분: 계산된 인정이자 상당액을 익금에 산입하고, 금전을 대여받은 주주의 구분에 따라 배당으로 처분합니다. 다만, 출자임원인 경우에는 상여로 처분될 수 있습니다.
3. 업무무관 가지급금 지급이자 손금불산입: 해당 대여금이 업무무관 가지급금에 해당하는 경우, 관련 차입금의 지급이자는 손금에 산입하지 않으며 '기타사외유출'로 처분합니다.

주의사항

• 특수관계 소멸 시점: 인정이자는 특수관계가 소멸하는 날까지 계산합니다. 특수관계가 소멸되지 않은 상태에서 미수이자를 1년 이상 회수하지 않는 경우에도 해당 미수이자를 익금산입하고 소득처분해야 합니다.
• 예외 항목: 미지급소득에 대한 소득세 대납액, 직원에 대한 일시적 가불금 등 법령에서 정한 일부 항목은 가지급금 범위에서 제외되어 인정이자 계산 대상이 아닙니다.
• 상계 처리: 동일인에 대해 가지급금과 가수금이 함께 있는 경우 상계하여 계산할 수 있으나, 별도의 약정이 있는 경우에는 상계가 제한될 수 있습니다.