결산 시 외환차손익 처리 과정 및 방법은 무엇인가요?

결산 시 외환차손익은 법인이 외화를 실제로 상환받거나 상환하는 시점에 발생하는지, 아니면 사업연도 말에 화폐성 외화자산·부채를 평가하면서 발생하는지에 따라 처리 시기와 방법이 달라집니다.

1. 상환차손익(실제 상환 시)

• 법인이 상환받거나 상환하는 외화채권·채무의 원화금액과 원화기장액의 차익 또는 차손은 해당 사업연도의 익금 또는 손금에 산입합니다.
• 개인사업자의 경우에도 상환받거나 상환한 날이 속하는 과세기간의 총수입금액 또는 필요경비에 산입합니다.
• 다만, 한국은행의 외화채권·채무 중 외화로 상환받거나 상환하는 금액의 환율변동분은 한국은행이 정하는 방식에 따라 해당 외화금액을 매각하여 원화로 전환한 사업연도의 익금 또는 손금에 산입합니다.

2. 평가차손익(사업연도 말 평가 시)

• 금융회사 등이 보유하는 화폐성외화자산·부채와 통화선도등은 정해진 방법으로 평가해야 하고, 그 평가 결과 발생한 평가한 원화금액과 원화기장액의 차익 또는 차손은 해당 사업연도의 익금 또는 손금에 산입합니다.
• 금융회사 등 외의 법인은 화폐성외화자산·부채와 환위험회피용 통화선도등을 평가할지 여부를 선택할 수 있고, 평가하는 경우에는 관할 세무서장에게 신고한 방법에 따라 평가합니다.
• 평가차손익을 인식하면 외화자산등 평가차손익조정명세서를 법인세 신고와 함께 제출해야 합니다.

3. 평가방법과 신고

• 금융회사 등의 화폐성외화자산·부채는 사업연도 종료일 현재의 매매기준율등으로 평가합니다.
• 금융회사 등의 통화선도등과 금융회사 등 외의 법인의 화폐성외화자산·부채 및 환위험회피용 통화선도등은 취득일·발생일(통화선도등은 계약체결일) 현재의 매매기준율등으로 평가하는 방법과 사업연도 종료일 현재의 매매기준율등으로 평가하는 방법 중 신고한 방법에 따라 평가합니다.
• 다만, 금융회사 등 외의 법인이 사업연도 종료일 현재 매매기준율등 평가방법을 적용하려면 최초로 그 방법을 적용하려는 사업연도의 법인세 신고와 함께 화폐성외화자산등 평가방법신고서를 제출해야 하고, 그 전에는 취득일·발생일 평가방법을 적용합니다.
• 신고한 평가방법은 그 후 사업연도에도 계속 적용해야 하며, 신고한 평가방법을 적용한 사업연도를 포함하여 5개 사업연도가 지난 후에 다른 방법으로 변경 신고할 수 있습니다.

4. 기장환율과 실무 포인트

• 사업연도 중에 발생한 외화자산·부채는 발생일 현재 매매기준율등으로 환산하고, 발생일이 공휴일이면 그 직전일 환율을 적용합니다.
• 사업연도 중 보유외환을 매각하거나 외환을 매입하는 경우에는 거래은행에서 실제 적용한 환율을 따릅니다.
• 사업연도 중 보유외환으로 다른 외화자산을 취득하거나 기존 외화부채를 상환하는 경우에는 보유외환의 장부상 원화금액으로 회계처리합니다.
• 감면사업과 과세사업을 겸영하는 경우 외환차손익은 해당 외화채권·채무가 직접 관련된 사업의 개별손익으로 구분하고, 귀속이 불분명하면 공통손익으로 구분할 수 있습니다.

5. 정리

• 실제 상환 시에는 상환받은 날의 원화금액과 원화기장액 차이를 그 사업연도 익금·손금에 반영하고, 평가 시에는 평가방법에 따라 평가차손익을 익금·손금에 반영합니다.
• 평가방법을 바꾸려면 5개 사업연도 경과 후 변경 신고가 가능하고, 평가차손익을 인식하는 경우에는 평가차손익조정명세서 제출이 필요합니다.
• 한국은행 외화채권·채무나 감면·과세사업 겸영 등 특수 사정이 있으면 처리 방식이 달라질 수 있으므로, 해당 거래의 성격과 보유 주체를 먼저 확인하는 것이 좋습니다.