1월부터 8월까지 고정 월급을 받은 경우, 9월 상여금 발생 시 월평균액을 구하지 않고 9월 급여액만으로 소득세를 계산할 수 있나요?

결론부터 말씀드리면, 지급대상기간이 있는 상여등에 해당한다면 9월 급여만 따로 떼어 계산하는 방식은 원칙적으로 맞지 않습니다. 상여등이 지급대상기간을 정해 놓고 지급되는 경우에는 상여금을 그 지급대상기간의 월수로 나누어 평소 월급과 합산한 월평균액을 기준으로 간이세액표를 적용해야 합니다.

왜 9월만 따로 계산하면 안 되는가

• 소득세법 제136조제1항제1호는 지급대상기간이 있는 상여등에 대해, (상여등 금액 + 그 지급대상기간의 상여 외 급여 합계) ÷ 지급대상기간의 월수로 월평균액을 구한 뒤, 그 금액에 대한 간이세액표상 세액을 찾고, 여기에 지급대상기간의 월수를 곱해 이미 원천징수한 세액을 차감하는 방식으로 계산하도록 하고 있습니다.
• 같은 법 시행규칙 제91조제1항도 이 구조를 그대로 산식으로 제시하고 있습니다.
• 즉, 9월에 상여금이 발생했더라도 그 상여등에 지급대상기간이 붙어 있다면, 9월 한 달 급여만으로 세액을 산정하지 않고, 지급대상기간 전체의 월평균 급여를 기준으로 계산해야 합니다.

1월~8월 고정 월급, 9월 상여인 경우의 계산 방향

• 지급대상기간이 1월~8월(또는 그 이상)로 정해져 있다면, 9월 상여등을 그 지급대상기간에 해당하는 상여등으로 보아 상여등 + 1~8월 급여 합계를 지급대상기간의 월수로 나누어 월평균액을 구합니다.
• 그 월평균액으로 간이세액표상 세액을 확인한 뒤, 지급대상기간의 월수를 곱하고, 그 기간 동안 이미 원천징수·납부한 세액을 차감합니다.
• 지급대상기간이 1년을 초과하면 1년으로 보고, 1개월 미만 끝수는 1개월로 봅니다(소득세법 제136조제3항).

예외적으로 9월 급여만 기준으로 볼 수 있는 경우

• 지급대상기간이 없는 상여등에 해당하면 계산 방식이 달라집니다. 이 경우에는 상여금을 받은 과세기간의 1월 1일부터 지급일이 속하는 달까지를 지급대상기간으로 하여 계산하거나, 같은 과세기간에 2회 이상 받았다면 직전 상여금을 받은 달의 다음 달부터 해당 상여금이 있는 달까지를 지급대상기간으로 봅니다(소득세법 제136조제1항제2호).
• 정기적으로 분할 지급하는 경우라도 분할지급대상기간이 1개월 미만이면 매월 지급 총액에 대해 간이세액표를 적용하는 방식이 사용됩니다(소득세법 시행규칙 제89조제3항, 해설서 집행기준 134-0-1).
• 따라서 “9월 급여만 기준으로 계산해도 되는지”는 해당 상여등이 지급대상기간이 있는 상여등인지, 없는 상여등인지, 그리고 정기적 분할지급인지 부정기 지급인지에 따라 달라집니다.

실무에서 함께 확인할 점

• 상여금 지급대상기간이 사전에 정해져 있는지 먼저 확인해야 합니다.
• 같은 달에 지급대상기간이 서로 다른 상여등을 함께 받으면, 지급대상기간을 (같은 달 상여금 지급대상기간의 합계 ÷ 같은 달 상여금 개수)로 계산해 적용할 수 있습니다(소득세법 시행령 제195조제1항제2호).
• 여기서 쓰는 간이세액표상 세액은 급여수준과 공제대상 가족 수 등에 따라 달라지므로, 실제 금액은 근로소득 간이세액표(소득세법 시행령 별표 2)에서 확인해야 합니다.

정리하면, 1월~8월 고정 월급만 있었고 9월에 상여등이 발생한 경우라도, 그 상여등에 지급대상기간이 있다면 9월 급여만으로 계산하지 않고 지급대상기간 전체의 월평균 급여를 기준으로 원천징수세액을 계산하는 것이 원칙입니다. 다만 상여등의 지급대상기간 유무와 지급 방식에 따라 계산 구조가 달라질 수 있으므로, 해당 상여등이 어떤 유형인지부터 확인하는 것이 필요합니다.