비례배분법 중 총원가기준법과 원가요소법의 차이는 무엇인가요?

총원가기준법과 원가요소법은 모두 제조간접원가 배부차이를 기말재공품·기말제품·매출원가에 나누어 조정하는 방법이지만, 배부차이를 나누는 기준이 다릅니다.

• 원가요소법은 기말재공품·기말제품·매출원가에 이미 포함되어 있는 제조간접원가 예정배부액의 비율로 배부차이를 배분합니다. 이 방식은 제조간접원가 부분만 기준으로 삼기 때문에, 조정 후 결과가 실제원가계산과 같아지는 이론적으로 가장 정확한 방법입니다.
• 총원가기준법은 기말재공품·기말제품·매출원가의 총원가 비율로 배부차이를 배분합니다. 총원가에는 제조간접원가뿐 아니라 직접재료원가·직접노무원가처럼 배부차이와 직접 관련 없는 원가도 포함되어 있어, 원가요소법보다 정확성이 떨어집니다.

정리하면, 두 방법 모두 차이를 여러 계정에 나누어 반영한다는 점은 같지만, 원가요소법은 제조간접원가 예정배부액 기준, 총원가기준법은 총원가 기준이라는 차이가 있습니다. 실무에서는 배부차이 금액이 중요하지 않거나 기말재공품·제품 금액이 매출원가에 비해 매우 적을 때 매출원가 조정법을 쓰기도 하고, 배부차이를 영업외손익으로 처리하는 방법도 있습니다.

관련 근거는 법인세법 집행기준상 제조간접원가 배부차이 조정 방법(비례배분법, 매출원가조정법, 기타비용조정법)과 그 하위 구분(원가요소별 비례배분법, 총원가비례배분법)에 설명되어 있습니다.