외화선급금을 원재료 대금으로 실제 지급할 때 외환차손익은 어느 시점에 인식하나요?

외화선급금을 원재료 대금으로 실제 지급하는 시점에 외환차손익을 인식합니다. 취득·차입 당시 원화기장액과 실제 상환(지급) 시 원화금액과의 차익 또는 차손은 상환받거나 상환한 날이 속하는 과세기간(법인은 사업연도)의 익금 또는 손금에 산입합니다.

1. 인식 시점

• 외화선급금을 원재료 대금으로 실제 지급·상환하는 날이 기준입니다.
• 그 날 원화기장액과 실제 지급 원화금액과의 차이를 해당 과세기간(법인은 해당 사업연도)의 손익으로 처리합니다.

2. 원화기장액 산정 기준

• 사업연도 중 발생한 외화선급금(외화부채 성격)은 발생일 현재 매매기준율 등으로 원화로 환산해 기장합니다.
• 발생일이 공휴일이면 그 직전일 환율을 적용합니다.
• 보유외환으로 기존 외화부채를 상환하는 경우에는 보유외환의 장부상 원화금액으로 회계처리하므로, 지급 단계에서 새로 환율을 다시 적용하지는 않습니다.

3. 부가가치세 과세표준과의 구분

• 세금계산서 발급(공급시기) 시점의 환율과 송금 시점 환율이 달라도, 부가가치세 과세표준은 공급시기의 기준환율·재정환율 또는 공급시기 전 환가 시 환가금액으로 산정합니다.
• 송금·지급 시 환율 차이는 원칙적으로 부가가치세 과세표준에 직접 반영하지 않고, 법인세·소득세상 외환차손익으로 구분합니다.

4. 실무 포인트

• 외화선급금은 발생일 환율로 기장한 뒤, 실제 지급 시에는 보유외환 장부상 원화금액을 기준으로 회계처리하고 지급·상환 시점에 원화기장액과의 차이를 외환차손익으로 인식합니다.
• 세금계산서 발급일과 실제 외화 지급일이 다르면, 공급시기 판단과 환율 적용 기준(공급시기 전 환가 여부, 공급시기 후 보유 여부)을 먼저 구분해야 합니다.

정리하면, 외화선급금을 원재료 대금으로 실제 지급할 때 외환차손익은 대체나 세금계산서 발급 시점이 아니라 실제 지급·상환 시점에 인식하며, 그 차이는 해당 과세기간(법인은 해당 사업연도)의 익금 또는 손금으로 처리합니다.