접대비 한도 초과 시 어떻게 처리하나요?

접대비(기업업무추진비) 한도를 초과한 금액은 손금(법인) 또는 필요경비(개인사업자)에 산입하지 않고, 초과분은 기타사외유출 등으로 소득처분되어 법인세·소득세 부담이 늘어납니다.

처리 구조는 크게 두 단계로 나뉩니다.

1. 증빙 미비분 먼저 제외

   • 한 차례 접대에 3만 원(경조금은 20만 원)을 초과하는 접대비는 신용카드·현금영수증·계산서·세금계산서·매입자발행계산서·원천징수영수증 같은 적격증빙이 있어야 합니다.
   • 적격증빙이 없으면 한도 계산과 무관하게 전액 손금불산입·필요경비 불산입되고, 대표이사 상여 등으로 소득처분될 수 있습니다.

2. 한도 초과분 처리

   • 증빙이 갖춰진 접대비만 대상으로, 기본한도와 수입금액별 한도를 합친 금액을 초과하는 부분은 손금·필요경비에 넣지 않습니다.
   • 한도 계산식은 다음과 같습니다.
     • 기본한도: 1,200만 원(중소기업은 3,600만 원) × 해당 사업연도·과세기간 월수 ÷ 12
     • 수입금액별 한도: 수입금액 100억 원 이하 0.3%, 100억~500억 원 3천만 원 + (수입금액 - 100억) × 0.2%, 500억 원 초과 1억 1천만 원 + (수입금액 - 500억) × 0.03%
     • 특수관계인 거래 수입금액은 위 비율로 계산한 금액의 10%만 반영합니다.
   • 문화접대비가 있으면 일반 한도의 20% 범위에서, 전통시장 지출 접대비는 일반 한도의 10% 범위에서 추가로 인정될 수 있습니다.

3. 자산으로 계상한 접대비가 있을 때

   • 건설가계정 등 자산으로 잡아둔 접대비도 한도 계산에 포함합니다.
   • 한도초과액이 당기 비용 계상액보다 많으면 당기 비용 계상액은 전액 부인하고, 차액은 자산에서 감액합니다.
   • 한도초과액이 당기 비용 계상액보다 많지 않으면 한도초과액만 부인합니다.

4. 부동산임대업 주업 법인 등 제한

   • 지배주주 등이 주식 50% 초과 보유, 부동산임대업이 주업이거나 임대·이자·배당 소득이 매출액의 50% 이상, 상시근로자 5명 미만 요건을 모두 갖춘 법인은 한도의 50%만 인정됩니다.

실무에서 먼저 확인할 것

• 지출 건당 3만 원(경조금 20만 원) 초과 여부
• 적격증빙 수취 여부
• 수입금액과 특수관계인 거래 수입금액 구분
• 중소기업 여부, 사업연도·과세기간 월수
• 자산 계상 접대비 포함 여부

2024년 1월 1일 전에 지출한 접대비는 현행 규정상 기업업무추진비로 보며, 접대비에서 기업업무추진비로 명칭이 변경된 점을 함께 고려하시면 됩니다. 최신 개정 사항은 별도로 확인해 보시는 것을 권장드립니다.