합병으로 받은 주식의 장부가액과 시가는 어떻게 확인하나요?

합병으로 받은 주식의 장부가액은 기존 피합병법인 주식의 장부기록으로 확인하고, 시가는 합병 기준일의 객관적인 거래가격이나 평가자료로 확인합니다. 다만 의제배당 계산에 사용할 가액은 합병이 적격합병인지와 주주에게 적용되는 세법상 기준에 따라 장부가액 또는 시가가 달라질 수 있습니다.

장부가액 확인

• 피합병법인 주식을 보유하던 법인 주주라면 주식 취득계약서, 주금 납입 자료, 과거 분개장·총계정원장 및 투자주식 명세에서 합병 직전 장부가액을 확인합니다.
• 개인 주주라면 회사 장부가 아니라 실제 주식 취득에 든 금액을 확인할 수 있도록 매매계약서, 증여·상속 관련 자료, 주식 취득 내역 등을 살펴봅니다. 개인의 세법상 취득가액과 회계상 장부가액은 서로 다를 수 있습니다.
• 합병대가로 현금이나 다른 재산도 받았다면, 주식 가액과 별도로 그 대가도 함께 정리해야 합니다.

시가 확인

• 상장주식은 합병계약서나 합병 관련 자료에 표시된 평가 기준일·가격 산정 근거를 먼저 확인하고, 해당 기준일의 거래자료와 대조합니다. 합병 관련 세법상 평가 기준일이 일반적인 거래일과 다를 수 있으므로 계약서에 적힌 ‘시가’만으로 확정하지 않는 것이 좋습니다.
• 비상장주식은 실제 거래가 있었는지, 합병 당시 평가자료나 주식가치 산정 근거가 있는지 확인합니다. 신뢰할 만한 거래가격이나 평가 근거가 부족하면 세법상 평가방법을 별도로 적용해야 할 수 있습니다.

실무적으로는 합병계약서·합병대가 산정자료, 합병등기일, 기존 주식 취득·회계기록, 주식 수와 현금 등 추가 대가 내역을 서로 대조해 두시는 것이 좋습니다. 특히 법인 주주가 보유하던 주식의 장부가액은 법인 장부에서 확인할 수 있지만, 개인 주주의 의제배당 계산에 쓰는 취득가액과 같은 개념이라고 단정할 수는 없습니다. 실제 신고 금액은 주주가 개인인지 법인인지, 적격합병 여부, 대가 구성과 적용되는 평가 기준에 따라 세무 검토가 필요합니다.