대손처리 시 채권잔액비례법과 연령분석법 내의 보충법 및 총액법의 차이는 무엇인가요?

채권잔액비례법·연령분석법은 기말 대손충당금을 얼마로 추정할지 정하는 방법이고, 총액법·보충법은 그 충당금을 장부에 어떻게 반영할지 정하는 방법입니다. 서로 다른 단계의 구분이므로 각 추정방법에 총액법이나 보충법을 함께 적용할 수 있습니다.

1. 기말 충당금 추정방법

• 채권잔액비례법: 결산일 현재 채권잔액 전체에 하나의 대손률을 곱해 필요한 대손충당금 잔액을 계산합니다.
• 연령분석법: 결산일 채권을 연체기간별로 나눈 뒤, 기간별 대손률을 적용해 각 구간의 추정액을 합산합니다. 오래된 채권에 더 높은 대손률을 적용할 수 있습니다.

두 방법 모두 먼저 결산일에 필요한 대손충당금의 목표 잔액을 산출합니다. 연령분석법은 채권이 얼마나 오래 연체됐는지를 구분한다는 점에서 채권잔액비례법보다 세분화된 추정방법입니다.

2. 총액법·보충법

• 총액법: 기존 충당금 잔액을 환입하고, 새로 계산한 기말 필요액을 다시 설정합니다.
• 보충법: 기존 충당금 잔액을 유지하면서, 새 기말 필요액과 기존 잔액의 차이만 추가 설정하거나 환입합니다.

예를 들어 어떤 추정방법을 사용하든 기말에 필요한 충당금이 100이고 기존 충당금이 70이라면, 총액법은 기존 잔액을 환입한 뒤 100을 새로 설정하고, 보충법은 차액 30만 추가 설정하는 방식입니다. 기존 잔액이 목표액보다 크면 보충법에서는 초과분을 환입합니다.

3. 실무상 정리

따라서 질문처럼 채권잔액비례법 안에 총액법·보충법이 따로 있는 것이 아니라, 다음처럼 두 기준을 조합해서 이해하시면 됩니다.

1. 채권잔액비례법 또는 연령분석법으로 기말 충당금 목표액을 계산합니다.
2. 총액법 또는 보충법으로 그 목표액에 맞게 장부를 정리합니다.

다만 법인세상 대손충당금을 손금에 산입하려면 결산 때 비용으로 계상해야 하며, 세법상 한도는 일반법인의 경우 설정대상 채권잔액의 1%와 대손실적률을 곱한 금액 중 큰 금액을 기준으로 판단합니다. 회계상 연령분석으로 더 큰 충당금을 설정했더라도 세법상 한도를 넘는 부분은 그대로 손금으로 인정되는 것은 아니므로, 장부상 추정액과 세무상 한도를 별도로 비교해야 합니다.